- 신현걸

 

고려대학교 경영학과 졸업

George Washington University 회계학 석사

고려대학교 경영학 박사

한국공인회계사, 미국공인회계사(Maryland 주)

한국공인회계사회 회계연구위원, 국세연구위원

공인회계사 및 세무사 시험 출제위원

정부산하기관 경영평가위원

한국세무학회 세무학연구 편집위원장

한국회계학회 회계저널 편집위원장

금융감독원 회계제도실 자문교수

금융감독원 회계심의위원회 위원

한국회계기준원 회계기준자문위원회 위원

신영증권(주), 신영부동산신탁(주) 감사위원회 위원장

현) 건국대학교 경영대학 교수 

 

 

- 최창규

 

남강고등학교 졸업

고려대학교 경영학과 졸업

고려대학교 대학원 졸업(회계학 석사)

건국대학교 박사과정 수료(회계학 전공)

공인회계사, 세무사

삼일회계법인 근무

웅지경영아카데미 강사

웅지세무대학 교무처장

미래경영아카데미 대표

현) 세진회계법인 근무

현) 나무경영아카데미 대표강사

 

한국채택국제회계기준 제1118호 ‘재무제표의 표시와 공시’가 2025년에 제정, 공표되면서 중급회계 뿐만 아니라 고급회계에도 적지 않은 영향을 주었다. 왜냐하면 국제회계기준의 기본 재무제표가 연결재무제표이므로 연결손익계산서, 연결자본변동표 및 연결현금흐름표의 양식이 바뀌었을 뿐만 아니라 수익, 비용의 범주를 5가지 범주 중 하나로 분류해야 하므로 환율변동손익과 파생상품손익의 범주를 어떻게 분류해야 하는지도 관심의 대상이 되었다. 이에 새로 제정된 한국채택국제회계기준을 반영하고, 미진했던 부분을 보완하여 본서 ‘IFRS 고급회계’ 제14판을 개정하게 되었다. 이번 개정판에 새로 반영하거나 보완한 주요 내용을 요약하면 다음과 같다.  

 

제1장 사업결합

- 자기지분상품으로 인도하는 조건부 대가를 지분상품 또는 금융부채 중 어느 것으로 분류하는지에 대해서 피취득자가 취득자의 자본위험을 부담하는지의 여부에 따라 분류를 결정하는 과정을 자세하게 설명  

- (예 5)의 계약관계 정산에서 취득자에게 유리(피취득자에게 불리)한 경우 피취득자가 위약금을 부담하는 것으로 상황을 변경하고 회계처리를 설명

- 개념체계의 자산과 부채의 정의 적용의 예외로 부담금부채가 있는데, 관련 해석서 제2121호의 요약을 보론에 추가

- 사업결합의 반대인 기업분할의 회계처리(일반기업회계기준 적용)를 참고 목적으로 보론에 추가

 

제2장 연결회계의 기초

- 기준서 제1118호에 따라 개정된 손익계산서, 포괄손익을 표시하는 보고서와 자본변동표 양식 제시

 

제6장 연결의 기타사항

- 부(갑회사)-자(을회사)-손자(병회사)형 지배 · 종속 관계의 연결에서 을회사와 병회사 간의 연결실체가 먼저 형성된 후 갑회사가 을회사의 지배력 취득 시 갑회사 보유 을회사 투자와 을회사와 병회사의 연결실체 순자산의 공정가치를 상계제거하는 연결조정분개의 설명 추가 

- 종속기업의 미배당이익과 관련된 가산할 일시적차이에 대한 이연법인세부채의 인식 여부의 설명 추가

- 상호소유와 간접지배의 복합형일 경우의 연결과 순환지배의 연결을 본문에서 보론으로 이동

 

제8장 환율변동효과

- 종속기업의 표시통화 환산 후 연결 과정 중 종속기업투자와 종속기업 자본의 상계제거 분개에서 인식한 외환차이 중 일부를 비지배지분에 대체하는 분개를 추가함으로써 연결포괄손익계산서에 표시될 해당 연도 발생 외환차이와 연결재무상태표에 표시될 외환차이 잔액 간의 연계를 명확하게 함 

- (예 10)의 기능통화와 표시통화가 상이한 관계기업투자에 대한 지분법 적용의 회계처리를 수정 보완

 

제9장 파생상품 및 위험회피회계

- 기준서 제1118호에 기초하여 외환차이, 파생상품 및 위험회피 관련 손익의 범주 분류에 대한 설명 추가

 

본서는 대학 강의 교재나 공인회계사 시험을 대비하는 수험서로서의 역할뿐만 아니라 실무에서 국제회계기준을 적용하는 기업의 회계 담당자를 위한 참고서로서의 역할도 충실하게 수행할 수 있도록 만들었다. 대학 강의 교재로 본서를 사용하시는 교강사님께는 별도의 강의 파일을 제공한다.

우리나라에서 IFRS를 반영한 최초의 고급회계 교재로서 본서가 2009년에 출간된 지 벌써 많은 시간이 흘렀다. 본서가 이렇게 성장한 데에는 독자 여러분들의 끊임없는 성원과 조언이 있기 때문이다. 앞으로도 독자 여러분들의 기대에 부응하는 고급회계가 되도록 더욱 만전의 노력을 기울일 것을 약속드린다. 끝으로 본서의 출간에 힘써 주신 편집팀 여러분께 깊은 감사의 말씀을 드린다.

 

2026년 2월 

저자 일동

 

제1장  사업결합

   1. 사업결합의 의의

      1.1 사업결합의 정의

      1.2 사업결합 기준서의 적용 배제

      1.3 사업결합의 방법

   2. 사업결합의 회계처리

      2.1 기본적인 회계처리

      2.2 취득자의 식별 및 취득일의 결정

      2.3 식별할 수 있는 취득 자산과 인수 부채의 인식과 측정

      2.4 이전대가

      2.5 사업결합 거래와 별도 거래의 구분

      2.6 영업권과 염가매수차익

      2.7 영업권의 손상차손

      2.8 취득 관련 원가

   3. 기타의 사업결합

      3.1 단계적으로 이루어지는 사업결합

      3.2 대가의 이전 없이 이루어지는 사업결합

      3.3 역취득

   4. 측정기간 동안 또는 측정기간 종료 후 조정

      4.1 잠정 금액의 수정

      4.2 잠정 금액의 변동과 영업권 손상차손의 수정

   5. 후속 측정의 회계처리

      5.1 다시 취득한 권리, 우발부채 및 보상자산의 후속 측정

      5.2 조건부 대가의 후속 측정

제2장  연결회계의 기초

   1. 연결재무제표의 의의

      1.1 사업결합으로서의 연결

      1.2 연결재무제표 작성의 필요성 및 한계점

   2. 연결회계기준의 도입 및 개정 과정

   3. 지배력

      3.1 지배력이란

      3.2 피투자자에 대한 힘

      3.3 변동이익에 대한 노출이나 권리

      3.4 자신의 힘을 사용할 수 있는 능력 보유 여부(본인과 대리인의 구분)

   4. 연결재무제표 작성 여부 및 연결 범위의 판단

      4.1 연결재무제표 작성 의무의 면제

      4.2 기타 고려사항

   5. 별도재무제표

      5.1 기업이 작성해야 하는 기본재무제표

      5.2 별도재무제표의 작성

   6. 연결이론

      6.1 지배기업 개념

      6.2 실체 개념

      6.3 비례연결 개념

   7. 연결재무제표의 양식

      7.1 재무상태표

      7.2 손익계산서, 포괄손익을 표시하는 보고서 및 포괄손익계산서

      7.3 자본변동표

      7.4 현금흐름표

제3장  연결재무제표의 작성

   1. 연결재무제표 작성의 기초

      1.1 연결재무제표 작성의 원리

      1.2 연결재무제표 작성을 위한 종속기업 재무제표의 수정

   2. 지배력 취득시점의 연결 - 종속기업에 대한 100% 지분 취득

      2.1 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우

      2.2 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우

   3. 지배력 취득 이후의 연결 - 종속기업에 대한 100% 지분 취득

      3.1 별도재무제표에서 종속기업투자의 다양한 평가방법

      3.2 영업권의 손상차손

      3.3 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우

      3.4 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우

   4. 지배력 취득시점의 연결 - 비지배지분이 있는 경우

      4.1 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우

      4.2 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우

      4.3 비지배지분의 측정방법과 영업권의 인식

   5. 지배력 취득 이후의 연결 - 비지배지분이 있는 경우

      5.1 영업권 손상차손의 인식

      5.2 취득일 이후 비지배지분의 변동

      5.3 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우

      5.4 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우

      5.5 연결재무제표의 주요 금액의 결정과정

      5.6 비지배지분 초과 손실이 있는 경우의 연결

   6. 연결이론의 비교

제4장  내부거래 및 내부미실현손익

   1. 내부거래 및 내부미실현손익의 조정

      1.1 내부거래의 상계제거 

      1.2 내부미실현손익의 제거 

      1.3 내부거래 및 내부미실현손익의 제거의 필요성 

      1.4 당기 발생 내부미실현이익의 제거

      1.5 전기 말 내부미실현이익의 실현

      1.6 내부미실현이익이 있는 경우비지배지분의 결정

   2. 재고자산 내부거래

      2.1 재고자산 내부거래의 상계제거

      2.2 재고자산 내부미실현이익

   3. 유형자산 내부거래

      3.1 비상각자산의 내부거래 및 미실현이익

      3.2 상각자산의 내부거래 및 미실현이익

   4. 채무상품 내부거래

      4.1 금융자산과 금융부채의 장부금액이 동일한 경우

      4.2 금융자산과 금융부채의 장부금액이 동일하지 않은 경우

      4.3 사채상환손익의 귀속에 대한 논의

   5. 기타의 내부거래

      5.1 배당금의 내부거래

      5.2 기타 내부거래 및 채권 · 채무 상계제거

      5.3 연결재무제표의 주요 금액의 결정과정

제5장  지배기업 지분율의 변동

   1. 종속기업 지분의 단계적 취득과 보고기간 중 취득

      1.1 단계적 취득

      1.2 단계적 취득 시 연결

      1.3 지배력 취득 후 종속기업 지분의 추가 취득

      1.4 보고기간 중에 지배력 취득

   2. 종속기업투자의 매각

      2.1 종속기업투자의 일부 매각 후 지배력을 계속 보유하는 경우

      2.2 보고기간 초에 지배력을 상실한 경우

      2.3 보고기간 중에 지배력 상실

      2.4 종속기업 지분이 매각예정 분류기준 충족 시

      2.5 잠재적 의결권이 실질적인 권리로 판단되어 지배력 취득 또는 상실

      2.6 복수 약정에 의한 지배력의 상실

   3. 종속기업의 증자 또는 감자

      3.1 종속기업의 증자

      3.2 종속기업의 감자

   4. 종속기업의 자기주식 취득 또는 처분

      4.1 종속기업의 자기주식 취득

      4.2 종속기업의 자기주식 처분

제6장  연결의 기타 사항

   1. 다양한 지배 · 종속 관계에서의 연결

      1.1 부 - 자 - 손자형 지배 · 종속 관계의 연결

      1.2 직접지배와 부 - 자 - 손자형이 혼합된 지배 · 종속 관계의 연결

      1.3 상호소유

   2. 이연법인세를 고려한 연결

      2.1 종속기업투자와 종속기업 자본의 상계제거 시 일시적차이의 고려

      2.2 내부미실현이익에 대한 일시적차이의 고려

      2.3 종속기업투자 관련 미배당이익에 대한 이연법인세부채

   3. 연결주당이익

      3.1 개별 실체의 주당이익 계산

      3.2 연결 실체의 주당이익 계산

   4. 연결현금흐름표

      4.1 작성방법

      4.2 연결 실체 관점에서 현금흐름의 분류

      4.3 내부거래 및 내부미실현손익이 있는 경우 

   5. 연결실체 내 기업의 주식기준보상거래

      5.1 연결실체 내 기업의 주식기준보상거래의 의의

      5.2 재화나 용역을 제공받는 연결실체 내 기업

      5.3 주식기준보상거래의 대가를 결제하는 연결실체 내 기업

제7장  공동약정 및 관계기업투자

   1. 공동약정

      1.1 공동약정의 의의

      1.2 공동지배력

      1.3 공동약정의 유형

      1.4 공동약정 당사자들의 재무제표

   2. 관계기업투자

   3. 지분법의 회계처리

      3.1 지분법의 적용 면제

      3.2 지분법 적용의 사전 준비

      3.3 지분법의 기본적인 회계처리

      3.4 상호거래 미실현손익의 제거

      3.5 관계기업 지분과의 교환으로 비화폐성자산의 출자

      3.6 단계적 취득에 따른 관계기업투자로의 변경

      3.7 관계기업투자와 공동기업투자 간의 변경

      3.8 관계기업의 손실 발생

      3.9 관계기업투자에 대한 손상차손

      3.10 관계기업투자에서 발생한 일시적차이에 대한 이연법인세의 인식

      3.11 관계기업투자의 일부 처분

      3.12 관계기업투자의 매각예정 분류

제8장  환율변동효과

   1. 환율변동효과

      1.1 환율변동효과의 의의와 회계처리의 개요

      1.2 기준서 제1021호의 적용 범위

   2. 기능통화, 외화 및 표시통화

      2.1 기능통화, 외화 및 표시통화의 정의

      2.2 기능통화의 결정

   3. 외화 거래의 기능통화 보고

      3.1 외화거래의 최초 인식

      3.2 보고기간 말의 외화환산

      3.3 결제시점의 외환차이

      3.4 외화선급금 또는 외화선수금의 회계처리(해석서 제2122호)

      3.5 외환차이에 대한 추가 논의

   4. 기능통화 재무제표의 표시통화 환산

      4.1 표시통화 환산의 필요성

      4.2 기능통화 재무제표의 표시통화 환산

      4.3 국내 기업 재무제표의 표시통화 환산

      4.4 표시통화의 변경

   5. 표시통화로 환산한 종속기업 재무제표의 연결

      5.1 종속기업투자와 종속기업 자본의 상계제거

      5.2 해외사업장순투자의 환산

      5.3 외환차이의 비지배지분 대체

      5.4 해외사업장의 처분

      5.5 내부거래 손익 및 상호 채권 · 채무의 환산

      5.6 기능통화와 표시통화가 상이한 관계기업투자에 대한 지분법 적용

제9장  파생상품 및 위험회피회계

   1. 파생상품

      1.1 파생상품의 의의

      1.2 파생상품의 종류

      1.3 파생상품으로 정의되기 위한 특성

      1.4 파생상품의 회계처리

      1.5 내재파생상품

   2. 위험회피

      2.1 위험회피의 의의

      2.2 위험회피의 사례

      2.3 위험회피의 종류

   3. 위험회피회계

      3.1 회계불일치와 위험회피회계의 필요성

      3.2 위험회피회계의 적용 요건

      3.3 위험회피대상항목(hedged items)

      3.4 위험회피수단(hedging instruments)

   4. 공정가치위험회피회계

      4.1 공정가치위험회피회계의 의의

      4.2 위험회피대상항목의 장부금액 조정

      4.3 AC 금융자산의 이자율 위험에 대한 공정가치위험회피회계의 적용 가능 여부

      4.4 일반회계의 적용 결과와 위험회피회계의 적용 결과가 동일한 경우

      4.5 공정가치위험회피 회계처리의 사례

   5. 현금흐름위험회피회계

      5.1 현금흐름위험회피회계의 의의

      5.2 위험회피에 효과적인 부분과 비효과적인 부분의 구분

      5.3 현금흐름위험회피적립금의 후속 회계처리

      5.4 현금흐름위험회피회계의 사례

      5.5 외화확정계약에 대한 두 가지 위험회피회계의 비교

   6. 재조정 및 위험회피회계의 중단

      6.1 재조정

      6.2 위험회피회계의 중단

   7. 해외사업장순투자의 위험회피

      7.1 해외사업장순투자의 의의

      7.2 해외사업장순투자의 환산

      7.3 해외사업장순투자의 위험회피

   8. 위험회피대상항목과 위험회피수단의 추가 고려사항

      8.1 위험회피대상항목의 추가 고려사항

      8.2 위험회피수단의 추가 고려사항

   9. 위험회피회계의 대안

      9.1 자가사용(own use)을 위한 비금융항목의 매매계약에 대한 공정가치 선택권

      9.2 대출약정

      9.3 신용 익스포저의 FVPL 지정

   10. 기준서 제1118호에 따른 수익, 비용의 범주 분류

      10.1 특정한 주된 사업활동을 하는 기업 여부의 판단

      10.2 부채인 주계약을 포함하는 복합계약의 수익과 비용의 범주 분류

      10.3 외환차이의 범주 분류

      10.4 파생상품 손익의 범주 분류