머리말
정보통신기술의 발달 못지않게 회계환경 역시 빠르게 변화하고 있다. IMF 외환위기 이후 우리의 기업회계기준이 여러 차례 바뀌더니 이제는 전 세계가 국제회계기준이라는 하나의 기준으로 통일되어가고 있으며, 우리나라도 IFRS를 전면 도입하게 되었다. 어찌 보면 각 나라의 경제규모나 환경이 매우 다른데 하나의 기준을 적용한다는 것이 과연 맞는 것일까 하는 의구심도 갖게 하지만, 우리나라의 경우에는 무엇보다도 국제적으로 회계투명성이 낮은 국가라는 인식을 불식시켜야 하는 목표가 있었기에 아시아에서는 중국, 일본, 대만 등의 주변국가보다 먼저 IFRS 도입국가 대열에 합류하게 되었다.
IFRS의 가장 커다란 특징은 원칙중심(principle-based)의 기준이라는 데에 있다. 그런데 우리 모두는 오랫동안 규칙중심(rule-based)에만 익숙해 왔기 때문에 원칙중심이 무척 생소하고 혼란스럽기까지 하다. 과거에는 재무제표 작성자나 회계감사인 모두 규정에 따르기만 하면 되었는데 이제는 원칙에 맞는지 여부를 스스로 판단하여야 하고 논리적인 판단 근거를 제시해야 하기에, 더 많은 자유가 주어진 것 같으면서도 한편으로는 책임이 무거워진 것이다. 마찬가지로 공부하는 학생의 입장에서도 과거에는 회계기준에 따른 회계처리방법을 외우면 되었는데, 이제는 논리적 판단능력을 더욱 키워야 하기에 개념과 이론에 바탕을 둔 논리적 사고능력을 함양하는 데에 더 많은 노력을 기울여야 한다. 우리나라의 회계투명성은 IFRS 채택만으로 저절로 높아지는 것이 아니라 재무제표의 작성자, 이용자, 감사인 모두의 노력이 뒷받침 되어야만 하는 것이다. 본 교재의 특징은 다음과 같다.
1. 국제회계기준의 충실한 반영
현재까지 공표된 한국채택국제회계기준인 기준서와 해석서, 그리고 실무적용지침을 모두 반영하였다. 또한 수험목적으로 지엽적이라고 부분도 설명을 생략하지 않고, 보론에서 충분히 설명하였다.
2. 다양한 그림과 표를 통한 시각적 효과의 극대화
반복적인 회계처리를 단순 나열한 암기위주의 서술형 교재에서 탈피하여 책을 처음 접하는 수험생들도 한 눈에 보다 많은 원리를 쉽게 이해할 수 있도록 노력하였다. 이는 회계학의 학습원리인 나무가 아닌 숲을 볼 수 있는 자세를 가지게 할 것이며, 많은 그림과 표를 통한 자연스러운 암기효과를 기대할 수 있을 것이다.
3. 재무상태표 계정과목과 포괄손익계산서 계정과목의 구분
재무회계에서 수험생들이 가장 어려워하는 부분은 무엇일까? 그 중의 하나가 수많은 계정과목의 특징을 파악하여 완벽하게 회계처리를 수행해야 하는 것이다. 이를 위하여 본서에서는 재무상태표 계정과목과 포괄손익계산서 계정과목을 구분하여 회계처리를 수행하였다. 재무상태표 계정과목은 ‘검은색’을 사용하였으며, 포괄손익계산서의 계정과목 중 당기손익계정은 ‘회색’을 사용하였고, 기타포괄손익계정은 ‘파란색’을 사용하였다. 이는 기존의 재무회계 교재 어디에서도 시도하지 않았던 설명방법으로, 독자들이 시각적으로 계정과목의 차이를 구분할 수 있도록 배려한 본서만의 독창적인 특징이다.
4. 회계처리의 순서제시
재무회계를 공부하면서 수험생들이 가장 어려워하는 것 중의 또 하나는 복식부기하의 회계처리이다. 복식부기의 회계처리를 위해서는 회계상의 거래로 인해 변동한 자산과 부채, 그리고 자본의 영향을 파악할 수 있어야 하며, 이를 차변과 대변으로 다시 구분해서 분개할 줄 알아야 하기에 처음 재무회계를 공부하는 학습자들에게는 당연히 어려울 수밖에 없다. 회계는 기업의 언어라고 한다. 우리가 처음 영어를 학습하면서 우리말과 다른 어순 때문에 혼란스러워 하는 것처럼, 기업의 언어인 회계를 처음 접하면서도 회계처리의 순서 때문에 혼란스러울 수밖에 없다. 이를 위하여 본서에서는 회계처리의 순서를 번호로 제시하였다. 학습자들이 책을 보면서 회계처리를 수행할 때, 제시한 대로 ① ? ② ? ③ ? ④ 의 순서를 따라 하다보면 자연스럽게 회계처리의 어려움을 해결할 수 있을 것이라고 본다. 이것 또한 기존의 재무회계 교재 어디에서도 시도하지 않았던 독창적인 설명방법이다.
5. 연습문제의 체계적 구성
1차 시험을 위해서 이론형의 ?X 문제와 계산형의 객관식 연습문제를 수록하였으며, 2차시험을 위해 중복 없는 주관식 연습문제를 수록하였다. 또한 국제회계기준 기반으로 처음 출제된 2010년부터 2022년까지 공인회계사와 세무사 1차시험과 2차시험의 기출문제를 연습문제에 수록하였다. 이를 통하여 수험생들이 실전에 대비한 문제감각을 가지도록 하였다.
본 교재가 출간되기까지 많은 분들의 도움을 받았다. 특별히 늘 좋은 책을 유지하도록 조언을 해 주신 광운대학교 김성환 교수님께 감사드리며, 또한 보기 좋은 책이 되도록 편집디자인 작업을 비롯하여 물심양면으로 지원을 아끼지 않은 도서출판 샘앤북스 이낙규 사장님과 직원 여러분들께 감사를 드린다. 이 책을 통하여 우리나라의 회계 분야에 작은 도움이라도 되길 바라며, 더 좋은 책이 될 수 있도록 지속적으로 수정 및 보완하여 나갈 것을 약속드린다.
2023년 1월
저자 일동
차례
제13장투자목적 금융자산
제1절 금융자산 13-2
1. 금융자산 13-3
2. 금융자산의 성격과 분류 13-4
3. 금융자산의 최초인식과 측정 13-7
4. 금융자산의 후속측정 13-10
5. 보유기간 중 배당과 이자의 수령 13-11
6. 금융자산의 제거 13-13
7. 금융자산의 손상 13-18
제2절 투자지분상품 13-23
1. 투자지분상품의 재무상태표상 분류 13-23
2. 투자지분상품 : 당기손익-공정가치 측정 금융자산 13-23
3. 투자지분상품 : 기타포괄손익-공정가치 측정 지분상품 13-27
제3절 투자채무상품 13-33
1. 투자채무상품의 재무제표상 분류 13-33
2. 투자채무상품 : 당기손익-공정가치 측정 금융자산 13-34
3. 투자채무상품 : 상각후원가 측정 금융자산 13-36
4. 투자채무상품 : 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산 13-55
제4절 금융자산과 관련된 기타의 사항 13-71
1. 계약상 현금흐름의 변경 13-71
2. 금융자산의 재분류 13-76
3. 매매일 회계처리와 결제일 회계처리 13-82
보론 : 현금흐름의 특성과 사업모형 13-85
1. 금융자산의 계약상 현금흐름 특성 13-85
2. 금융자산의 관리를 위한 사업모형 13-86
보론 : 금융자산 제거의 특수상황 13-88
1. 지속적관여접근법 13-88
2. 관리용역을 제공하는 금융자산의 양도 13-90
연습문제 13-92
제14장 관계기업과 공동기업투자
제1절 관계기업과 공동기업투자 14-2
1. 관계기업과 공동기업에 대한 투자 14-2
2. 기본적인 지분법 회계처리 14-7
3. 관계기업의 순자산변동 14-9
4. 관계기업 순자산과소금액과 영업권이 존재하는 경우 14-12
5. 내부거래미실현손익의 제거 14-17
제2절 지분법 특수회계 14-24
1. 단계적 취득 14-24
2. 단계적 처분 14-29
3. 지분법적용의 중지와 재개 14-34
4. 관계기업주식의 손상차손 14-38
5. 피투자자의 우선주 14-40
보론 : 공동약정과 매각예정분류 14-42
1. 공동약정 14-42
2. 관계기업에 대한 투자지분을 매각예정으로 분류 14-44
연습문제 14-45
제15장 복합금융상품
제1절 복합금융상품 15-2
1. 복합금융상품의 의의 15-2
2. 복합금융상품의 종류 15-2
3. 복합금융상품의 회계처리 문제 15-3
제2절 전환사채 15-6
1. 전환사채 기본개념 15-6
2. 전환사채의 액면발행 15-12
3. 전환사채의 할인발행 15-19
4. 전환사채의 특수상황 15-24
제3절 신주인수권부사채 15-31
1. 신주인수권부사채 기본개념 15-31
2. 신주인수권부사채의 액면발행 15-32
제4절 전환우선주 15-41
1. 전환우선주 15-41
연습문제 15-43
제16장 주식기준보상
제1절 주식기준보상거래 16-2
1. 주식기준보상거래의 의의 16-2
2. 주식기준보상거래의 가득과 거래상대방 16-4
제2절 주식결제형 주식기준보상거래 16-5
1. 단위당 보상원가의 인식과 측정 16-6
2. 보상수량의 산정 16-9
3. 가득기간 중의 회계처리 16-9
4. 가득일 이후의 회계처리 16-10
5. 주식결제형 주식기준보상거래의 특수상황 16-15
제3절 현금결제형 주식기준보상거래 16-30
1. 단위당 보상원가의 인식과 측정 16-30
2. 보상수량의 산정 16-31
3. 가득기간 중의 회계처리 16-31
4. 가득일 이후의 회계처리 16-31
5. 현금결제형에서 주식결제형으로의 조건변경 16-36
제4절 선택형 주식기준보상거래 16-37
1. 회사가 결제방식을 선택할 수 있는 주식기준보상거래 16-37
2. 거래상대방이 결제방식을 선택할 수 있는 주식기준보상거래 16-38
연습문제 16-42
제17장 주당이익
제1절 주당이익의 기초 17-2
1. 주당이익의 의의 17-2
2. 주당이익의 종류와 표시방법 17-2
제2절 기본주당이익 17-5
1. 가중평균유통보통주식수 : 분모 17-7
2. 보통주에 귀속되는 당기순이익 : 분자 17-17
제3절 희석주당이익 17-25
1. 잠재적 보통주식수 : 분모 17-26
2. 보통주에 귀속되는 이익 증가액 : 분자 17-34
3. 희석효과의 판단 17-35
제4절 소급수정 및 공시 17-40
1. 주당이익의 소급수정 17-40
보론 : 희석주당이익의 특수상황 17-42
1. 다양한 종류의 잠재적보통주 17-42
연습문제 17-45
제18장 리 스
제1절 리스회계의 기초개념 18-2
1. 리스의 의의 18-2
2. 리스관련 용어의 정의 18-10
3. 리스총투자의 산정 18-16
제2절 리스제공자의 리스계약 18-20
1. 리스제공자의 리스분류 18-20
2. 직접금융리스 : 제조자 또는 판매자가 아닌 리스제공자 18-22
3. 운용리스의 제공자 18-29
제3절 리스이용자의 리스계약 18-33
1. 리스이용자의 리스분류 18-33
2. 리스개시일 : 최초측정 18-34
3. 리스기간 중 : 후속측정 18-35
4. 리스부채의 재평가 : 변동리스료 18-45
제4절 기타의 리스거래 18-54
1. 판매형리스 : 제조자 또는 판매자인 리스제공자 18-54
2. 판매후리스 18-60
3. 리스의 계약변경 18-66
4. 전대리스 18-72
5. 리스제공자의 부동산리스 18-74
연습문제 18-75
제19장 법인세회계
제1절 법인세회계 일반 19-2
1. 법인세회계의 의의 19-2
2. 법인세배분회계의 의의 19-3
3. 회계이익과 과세소득 19-5
4. 세무기준액과 소득처분 19-6
5. 일시적차이와 영구적차이 19-7
제2절 법인세의 기간간배분 19-16
1. 이연법인세자산 19-16
2. 이연법인세부채 19-18
3. 적용할 세율 19-18
4. 다기간에서 법인세기간간배분의 절차 19-19
5. 결손금 등의 세금효과 19-27
6. 법인세효과의 재무상태표 표시 19-31
7. 현재가치적용의 배제 19-32
제3절 법인세의 기간내배분 19-33
1. 법인세기간내배분의 의의 19-33
2. 당기손익으로 인식되는 항목에 대한 법인세기간내배분 19-34
3. 당기손익 이외로 인식되는 항목에 대한 법인세기간내배분 19-35
보론 : 기타포괄손익의 재분류조정 19-42
1. 재분류조정이 되는 기타포괄손익에 대한 기간내배분 19-42
2. 재분류조정이 되지 않는 기타포괄손익에 대한 기간내배분 19-43
연습문제 19-44
제20장 회계변경과 오류수정
제1절 회계변경과 오류수정의 의의 20-2
1. 회계정책과 회계추정, 전기오류의 의의 20-2
2. 회계변경의 의의 20-3
3. 오류수정의 의의 20-5
4. 회계변경과 오류수정의 회계처리 20-5
제2절 회계변경 20-10
1. 회계정책의 변경 20-10
2. 회계추정의 변경 20-13
제3절 오류수정 20-16
1. 오류수정 20-16
2. 오류의 유형 20-17
3. 오류수정의 회계처리 방법 20-18
4. 오류수정표를 이용한 오류의 집계 20-33
제4절 회계변경과 오류수정의 특수상황 20-42
1. 전기 재무제표의 재작성 20-42
2. 회계변경과 전기오류수정에 따른 법인세효과 20-45
연습문제 20-47
제21장 현금흐름표
제1절 현금흐름표 일반 21-2
1. 현금흐름표의 의의 21-2
2. 현금흐름표의 작성방법 21-5
3. 현금흐름 유형의 구분 21-6
4. 현금흐름표의 작성논리 21-11
제2절 영업활동으로 인한 현금흐름 21-15
1. 직접법 21-15
2. 간접법 21-27
제3절 투자활동으로 인한 현금흐름 21-35
1. 유형자산 21-35
2. 기타포괄손익-공정가치 측정선택 금융자산 : 지분상품 21-37
3. 상각후원가 측정 금융자산 : 채무상품 21-39
4. 관계기업투자주식 21-41
제4절 재무활동으로 인한 현금흐름 21-43
1. 장기차입금과 유동성장기차입금 21-43
2. 사 채 21-45
3. 유상증자와 배당 21-47
제5절 현금흐름표 기타사항 21-49
1. 현금흐름 표시 21-49
2. 외화현금흐름 21-49
3. 종속기업과 관련된 현금흐름 21-50
4. 비현금거래 21-50
연습문제 21-51
제22장 재무회계의 기타사항
제1절 매각예정비유동자산과 중단영업 22-2
1. 매각예정비유동자산과 중단영업 보고의 필요성 22-2
2. 매각예정으로 분류 22-2
3. 측정과 기타 사항 22-4
4. 표시와 공시 22-5
제2절 중간재무보고 22-6
1. 중간재무보고의 의의 22-6
2. 중간재무보고의 내용 22-7
3. 인식과 측정 22-8
4. 보고된 중간기간에 대한 재작성 22-9
제3절 재무비율 22-10
연습문제 22-15
부록 국제회계기준 재무제표 사례, 현재가치 계수표
사례 - 국제회계기준 재무제표 부록-2
부록 - 현재가치 계수표 부록-15
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