고급회계는 ‘고급’이라는 명칭이 주는 느낌 때문인지 대학에서 학생들이 수강을 기피하는 과목 중의 하나이다. 대학에서는 주로 공인회계사 시험을 준비하는 학생들이 고급회계 강의를 수강하는데, 공인회계사 1차 시험에서는 중급회계, 고급회계, 원가관리회계 및 정부회계를 한 과목으로 합쳐서 출제하며, 공인회계사 2차 시험에서는 중급회계와 고급회계를 한 과목으로 합쳐서 출제하고 있다. 따라서 수험생들은 고급회계를 충실하게 공부하지 않아도 다른 세부 과목에서 좋은 점수를 받으면 합격할 수 있기 때문에 고급회계에 대한 관심도가 낮은 것이 사실이다. 그러나 공인회계사 시험에 합격하여 실무를 담당할 경우 사업결합을 비롯한 고급회계 분야를 접할 경우가 많아 결코 소홀히 할 수 없는 분야이다.
사실 고급회계라는 명칭은 강의를 위해 편의상 재무회계 분야를 중급회계와 고급회계로 나눈 것일 뿐 고급회계라고 하여 그 내용이 중급회계에 비해 훨씬 어려운 것은 아니다. 저자들은 어떻게 하면 독자 여러분들이 고급회계를 더욱 쉽게 이해할 수 있을까를 생각하면서 매년 개정 작업을 하곤 한다. 2021년에는 중급회계 분야와 달리 고급회계 분야에 반영할 국제회계기준이 개정되거나 제정된 것은 없으나, 지난 1년 동안 강의 과정에서 보완할 필요가 있다고 느낀 부분을 중심으로 소폭 개정을 하였다.
이번 개정판에 새로 반영하거나 보완한 주요 내용을 장별로 요약하면 다음과 같다.
제1장 사업결합
－피취득자가 체결한 리스계약을 리스제공자로서 체결한 리스계약과 리스이용자로서 체결한 리스계약으로 구분하여 취득일의 인식 및 측정에 대한 예외를 상세하게 설명
－취득 자산이나 인수 부채의 분류나 지정의 예외 규정 추가
－현금창출단위를 구성하는 개별 자산의 손상 관련 (예) 및 현금창출단위집단의 손상이 있는 경우 영업권손상차손 인식에 대한 (예) 추가
－대가의 이전없이 이루어지는 사업결합에 대한 설명 보완
제3장 연결재무제표의 작성
－종속기업 순자산의 공정가치가 장부금액에 미달할 경우 연결조정분개 설명 추가
제4장 내부거래 및 내부미실현손익
－지배력 취득일 현재 장부금액과 공정가치가 동일하지 않은 재고자산을 취득일 후 내부거래로 매매할 경우 예제 추가
제5장 지배기업 지분율의 변동
－매각예정 분류기준을 충족하는 종속기업투자에 대한 회계처리 설명 추가
제6장 연결의 기타 사항
－연결실체 내 주식기준보상거래의 회계처리에 대한 설명 및 (예) 추가
제7장 공동약정 및 관계기업추가
－공동약정 재무제표 표시와 관련하여 예 추가
본서는 대학 강의 교재나 공인회계사 및 세무사 시험을 대비하는 수험서로서의 역할뿐만 아니라 실무에서 국제회계기준을 적용하는 기업의 회계담당자를 위한 참고서로서의 역할도 충분하게 수행할 수 있도록 만들었다. 대학 강의 교재로 본서를 사용하시는 교강사님들께는 별도의 강의 파일을 제공한다.
우리나라에서 IFRS를 반영한 최초의 고급회계 교재로서 본서가 2009년에 출간된 지 벌써 10여년의 시간이 흘렀다. 본서가 이렇게 성장한 데에는 독자 여러분들의 끊임없는 성원과 조언이 있었기 때문이다. 앞으로도 독자 여러분들의 기대에 부응하는 고급회계가 되도록 더욱 만전의 노력을 기울일 것을 약속드린다. 끝으로 본서의 출간에 힘써 주신 편집팀 여러분께 깊은 감사의 말씀을 드린다.
2022년 1월
저자 일동
Chapter 1 사업결합
1. 사업결합의 의의
1.1 사업결합의 정의
1.2 사업결합 기준서의 적용 배제
1.3 사업결합의 방법
2. 사업결합의 회계처리
2.1 기본적인 회계처리
2.2 취득자의 식별 및 취득일의 결정
2.3 식별할 수 있는 취득 자산 및 인수 부채의 인식과 측정
2.4 이전대가
2.5 사업결합 거래와 별도 거래의 구분
2.6 영업권과 염가매수차익
2.7 영업권의 손상차손
2.8 취득 관련 원가
3. 단계적으로 이루어지는 사업결합
4. 대가의 이전 없이 이루어지는 사업결합
5. 측정기간 동안 또는 측정기간 종료 후 조정
5.1 잠정 금액의 수정
5.2 잠정 금액의 변동과 영업권 손상차손의 수정
6. 후속 측정의 회계처리
6.1 다시 취득한 권리, 우발부채 및 보상자산의 후속 측정
6.2 조건부 대가의 후속 측정
7. 공 시
연습문제
Chapter 2 연결회계의 기초
1. 연결재무제표의 의의
1.1 사업결합으로서의 연결
1.2 연결재무제표 작성의 필요성 및 한계점
2. 연결회계기준의 도입 및 개정
3. 지배력
3.1 지배력이란
3.2 피투자자에 대한 힘
3.3 변동이익에 대한 노출이나 권리
3.4 힘과 변동이익의 연관(본인과 대리인의 구분)
4. 연결재무제표 작성 여부 판단
4.1 연결재무제표 작성 의무의 면제
4.2 기타 연결포함 여부
5. 별도재무제표
5.1 기업이 작성해야 하는 기본재무제표
5.2 별도재무제표의 작성
6. 연결이론
6.1 지배기업 개념
6.2 실체 개념
6.3 비례연결 개념
7. 연결재무제표의 양식
7.1 재무상태표
7.2 포괄손익계산서
7.3 자본변동표
7.4 현금흐름표
연습문제
Chapter 3 연결재무제표의 작성
1. 연결재무제표 작성의 기초
1.1 연결재무제표 작성의 원리
1.2 연결재무제표 작성을 위한 종속기업 재무제표의 수정
2. 지배력 취득시점의 연결－종속기업에 대한 100% 지분 취득
2.1 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우
2.2 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우
3. 지배력 취득 이후의 연결－종속기업에 대한 100% 지분 취득
3.1 별도재무제표에서 종속기업투자의 다양한 평가방법
3.2 영업권의 손상차손
3.3 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우
3.4 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우
4. 지배력 취득시점의 연결－비지배지분이 있는 경우
4.1 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우
4.2 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우
4.3 비지배지분의 측정방법과 영업권의 인식
5. 지배력 취득 이후의 연결－비지배지분이 있는 경우
5.1 영업권 손상차손의 인식
5.2 취득일 이후 비지배지분의 변동
5.3 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우
5.4 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우
5.5 연결재무제표의 주요 금액의 결정 과정
5.6 비지배지분 초과 손실이 있는 경우의 연결
6. 연결이론의 비교
연습문제
Chapter 4 내부거래 및 내부미실현손익
1. 내부거래 및 내부미실현손익의 조정
1.1 내부거래의 상계제거
1.2 내부미실현손익의 제거
1.3 내부거래 및 내부미실현손익의 제거의 필요성
1.4 당기 발생 내부미실현이익의 제거
1.5 전기 내부미실현이익의 실현
1.6 내부미실현이익이 있는 경우 비지배지분의 결정
2. 재고자산 내부거래
2.1 재고자산 내부거래의 상계제거
2.2 재고자산 내부미실현이익
3. 유형자산 내부거래
3.1 비상각자산의 미실현이익
3.2 상각자산의 미실현이익
4. 채무상품 내부거래
4.1 금융자산과 금융부채의 장부금액이 동일한 경우
4.2 금융자산과 금융부채의 장부금액이 동일하지 않은 경우
4.3 사채상환손익의 귀속에 대한 논의
5. 기타의 내부거래
5.1 배당금 수취 및 지급
5.2 연결실체 내의 부동산 리스
5.3 기타 내부거래 및 채권 · 채무 상계 제거
5.4 연결재무제표의 주요 금액의 결정 과정
연습문제
Chapter 5 지배기업 지분율의 변동
1. 종속기업 지분의 단계적 취득 시 연결
1.1 단계적 취득
1.2 단계적 취득 시 연결
1.3 지배력 취득 후 종속기업 지분의 추가 취득
2. 종속기업의 증자 및 감자거래가 있는 경우 연결
2.1 종속기업의 증자
2.2 종속기업의 감자
3. 종속기업투자의 매각
3.1 종속기업투자의 매각 후에도 지배력을 계속 보유할 경우
3.2 종속기업투자의 매각 후 지배력을 상실하는 경우
3.3 종속기업 지분이 매각예정 분류기준 충족 시
3.4 잠재적 의결권이 실질적인 권리로 판단되어 지배력 상실
3.5 복수 약정에 의한 지배력의 상실
4. 종속기업의 자기주식 취득 또는 처분
5. 보고기간 중 지배력의 취득 및 상실
5.1 보고기간 중 지배력의 취득
5.2 보고기간 중 지배력의 상실
연습문제
Chapter 6 연결의 기타 사항
1. 다양한 지배 · 종속 관계에서의 연결
1.1 부－자－손자형 지배 · 종속 관계의 연결
1.2 직접지배와 부－자－손자형이 혼합된 지배 · 종속 관계의 연결
1.3 상호소유
1.4 상호소유와 간접지배의 복합형
1.5 순환지배
2. 연결재무제표의 표시통화와 종속기업의 기능통화가 다를 경우 연결
2.1 표시통화로의 환산
2.2 표시통화로 환산한 종속기업 재무제표의 연결
3. 이연법인세를 고려한 연결
3.1 종속기업투자와 종속기업 자본의 상계제거 시 일시적차이의 고려
3.2 내부미실현이익에 대한 일시적차이의 고려
4. 연결주당이익
4.1 개별 실체의 주당이익 계산
4.2 연결 실체의 주당이익 계산
5. 연결현금흐름표
5.1 작성방법
5.2 연결 실체 관점에서 현금흐름의 분류
5.3 내부거래 및 내부미실현손익이 있는 경우
6. 연결실체 내 기업의 주식기준보상거래
6.1 연결실체 내 기업의 주식기준보상거래의 의의
6.2 재화나 용역을 제공받는 연결실체 내 기업
6.3 주식기준보상거래의 대가를 결제하는 연결실체 내 기업
연습문제
Chapter 7 공동약정 및 관계기업투자
1. 공동약정
1.1 공동약정의 의의
1.2 공동지배력
1.3 공동약정의 유형
1.4 공동약정 당사자들의 재무제표
2. 관계기업투자의 의의
3. 지분법의 회계처리
3.1 지분법의 적용 면제
3.2 지분법 적용의 사전 준비
3.3 지분법의 기본적인 회계처리
3.4 상호거래 미실현손익의 제거
3.5 관계기업 지분과의 교환으로 비화폐성자산의 출자
3.6 단계적 취득에 따른 관계기업투자로의 변경
3.7 관계기업투자와 공동기업투자 간의 변경
3.8 관계기업의 손실 발생
3.9 관계기업투자에 대한 손상차손
3.10 관계기업투자에서 발생한 일시적차이에 대한 이연법인세의 인식
3.11 관계기업투자의 매각예정 분류
3.12 관계기업투자의 처분
연습문제
Chapter 8 파생상품 및 위험회피회계
1. 파생상품
1.1 파생상품의 의의
1.2 파생상품의 종류
1.3 파생상품으로 정의되기 위한 특성
1.4 파생상품의 회계처리
1.5 내재파생상품
2. 위험회피
2.1 위험회피의 의의
2.2 위험회피의 사례
2.3 위험회피의 종류
3. 위험회피회계
3.1 위험회피와 위험회피회계의 구분
3.2 위험회피회계의 적용 요건
3.3 위험회피대상항목(hedged items)
3.4 위험회피수단(hedging instruments)
4. 공정가치위험회피회계
4.1 공정가치위험회피회계의 의의
4.2 위험회피대상항목의 장부금액 조정
4.3 AC 금융자산의 이자율 위험에 대한 공정가치위험회피회계의 적용 가능 여부
4.4 일반회계의 적용 결과와 위험회피회계의 적용 결과가 동일한 경우
4.5 공정가치위험회피 회계처리의 사례
5. 현금흐름위험회피회계
5.1 현금흐름위험회피회계의 의의
5.2 위험회피에 효과적인 부분과 비효과적인 부분의 구분
5.3 현금흐름위험회피적립금의 후속 회계처리
5.4 현금흐름위험회피회계의 사례
5.5 외화확정계약에 대한 두 가지 위험회피회계의 비교
6. 재조정
6.1 재조정의 의의
6.2 재조정의 방법
7. 위험회피회계의 중단
7.1 위험회피회계를 중단하는 상황
7.2 위험회피회계를 중단하는 경우의 회계처리
8. 해외사업장순투자의 위험회피
8.1 해외사업장순투자의 의의
8.2 해외사업장순투자의 환산
8.3 해외사업장순투자의 위험회피
9. 위험회피대상항목과 위험회피수단의 추가 고려사항
9.1 위험회피대상항목의 추가 고려사항
9.2 위험회피수단의 추가 고려 사항
10. 위험회피회계의 대안
10.1 자가사용(own use)을 위한 비금융항목의 매매계약에 대한 공정가치 선택권
10.2 대출약정
10.3 신용 익스포저의 FVPL 지정
연습문제
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